浅析云南包装印刷企业预算管理与策略
作者：朱跃昆熊天启
摘要：随着国家一带一路战略的实施和市场体制逐步完善，云南包装印刷企业面临的竞争环境发生很大变化，在上联市场、紧密客户中，许多包装印刷企业已经认识到预算管理在企业管理中的重要性，并且积极探索适合自身企情的预算管理模式，取得了不小的进步。但就当前整体而言，云南包装印刷企业预算理念上还存在偏差，包括预算依据、决策机制等方面还存在明显的不足。因此，更新观念，正确选择预算方法、建立科学的决策体系、以及建立与自身特点相适应的预算管理控制体系、重视发挥计算机在预算管理中的作用，是加强云南包装印刷企业预算管理，快速提升包装企业管理水平的关键所在。
引言
面对社会生产力水平的不断飞跃发展，社会生产组织形式多样化和日趋激烈的市场竞争，而逐渐形成的以全面预算管理为重要组成部分的企业内部管理制度，经过十几年来的发展和演变，全面预算管理已发展成为一种现代企业管理模式。当前，为提高企业自身市场竞争能力和抵御风险能力，加强企业内部管理和控制，以实现企业经营战略目标，可以说，是否应用全面预算管理关系到企业是否能成功地进行可持续性发展和综合能力的提高。
一、包装企业预算管理概论
(一)预算管理的内涵
所谓包装印刷企业预算是指通过对包装企业内外经营环境的全面分析，在科学的生产经营预测与决策基础上，用价值和实物等多种形态反映包装印刷企业中长期或一定期限内的投资、生产经营以及财务成果等进行的一系列计划与规划。预算管理则是利用预算这一主线对企业内部各部门、各财务以及非财务资源进行合理调配、控制、反映与考评等进行的一系列管理活动，并借此来提高包装印刷企业的产品研发能力和经济效益。
(二)预算管理的特征
1、完善财务管理
财务管理工作是为预算管理工作提供可靠的依据和实施控制的基本手段。因此，建立完善的财务管理体系，不仅能为前一年度各种业务的财务信息，编制中长期年度预算提供基础数据与信息资料，而且这些工作也只有通过财务人员的协助，才能紧紧跟踪预算执行过程，及时向经营者反馈有参考价值的预算执行情况分析，发现问题及时解决。就此说明，预算的编制、执行、控制及结果的考评等一系列过程都离不开完善的财务管理体系。
2、科学性与指导性
为更好地体现包装印刷企业自身发展的需要，预算管理的各个环节都应建立在具有科学性与指导性上来。预算编制必须根据企业内部各项布局发展的中长期需要与其自身具备的财力做好人、财、物的综合平衡，预算编制一旦完成，应坚决执行，发挥其科学性与指导性作用。同时注意，企业要根据预算时限期内即将结束时，需要对时限期内的预算编制及预算分配执行情况进行分析和研究，目的是为新年的预算编制及执行提供理论和实践经验，以增强下一时限期内预算管理的预见性。
3、目的性与稳定性
预算应有目的性和稳定性。所谓目的性，是指依据国家产业政策指向，结合企业自身情况有目的、有计划的实施。所谓稳定性，是指每一项生产计划企业都应当以预算形式操作，具有计划性与稳定性。当然，需要说明的是，这种目的性和稳定性要符合国家产业政策指向和市场需求，不可盲目。同时，企业要根据生产需要和特点使预算的设计符合企业运行的实际情况，采用或实行动态式管理。如在按销售收入比例固定预算时应尽量靠近政策指导，并可根据企业经营波动的特点，采用弹性预算的方法;或按经营战略预测;将长期预算与中短期预算相结合;为了避免在预算执行过程中的偏差，可采用滚动预算方式;还可以在预算编制中特别列出 1/3 经费用于解决一些不可预测因素造成的困难和问题。当然，如果企业遇到计划有较大变动或有重大技改、设备更新、厂房工程项目建设时，预算也要适时合理调整，并按要求及时到政府相关部门备案，以求得支持。
4、全面性与综合性
预算管理的全面性与综合性主要体现在预算管理的内容之中。在实施过程中，凡是会影响目标实现的工作、事项，均应以货币等计量单位形式在预算中具体加以反映并进行管理。要实施全面完整的预算管理，企业经营者首先要弄清楚预算管理是以经营收入多少为前提条件，提取和支出要与预算为基础。在弄清楚他们之间的关系后，应按照预算管理方法，从预算起点、预算依据、预算编制过程和预算组织与控制、预算考评等内容上贯穿到每一个单位、每一个部门或个人，应用预算管理的科学性，达到企业内部管理的全面性与综合性效果。
5、闭合性与约束性
企业在预算管理过程中，各个程序和环节要按照方案或流程实施，因此，预算方式与预算管理都具有权威性与约束性，任何部门和个人都无权随意进行调整和更改。根据此种规定，企业在实际应用中，要求通过提高预算管理的权威地位、增加预算指标分配和预算调整的约束性、消除领导意志、对预算收支的使用实施有效的监督，增强预算管理的约束性，这是解决提高预算管理效率和预算管理科学性以否的关键所在。
二、透视云南包装印刷企业预算管理中的现实问题
(一)预算管理的思想观念有偏差
1、为预算而预算。云南包装印刷企业往往比其他企业更能认识到预算管理在其企业管理中的重要作用，并已逐步把是否实施预算管理作为衡量企业管理水平高低的一个标准来执行，目前存在的主要问题是，企业对预算到底按照什么标准，如何安排和实施预算，尚缺乏深刻的理解。
2、认为编制预算纯属财务行为。预算是在财务收支预算基础上的延伸和发展，对于这一点企业许多负责人认识有偏差，很多人包括负责人都认为预算纯属是财务行为，理所当然由财务部门负责制定和控制。随着企业管理计划性的加强，预算将逐渐受到管理层的重视。尽管各种预算最终表现为财务预算，但预算的基础是根据各种业务、投资、资金、人力资源、科研开发以及管理计划实施的，这些内容并非财务部门所能确定和左右的。
3、预算管理是多余的。预算只是一种财务行为或只针对某一项目计划实施的预算，由财务部门负责预算和实施就可以了，强调预算管理是多余的。这种思想和认识使得财务预算缺乏连续性与严谨性，企业资金运行往往不具有预见性和计划性，波动大且容易造成浪费，实施起来也不易控制等。因此说明，预算管理不仅不是多余的，而且是十分重要的、企业运行管理所必须努力加强的一项工作。
(二)预算依据缺乏明确指针
1、预算缺乏企业中长期发展战略指针。没有发展战略指针下的预算管理，往往出现短期行为，忽视中长期目标，使短期的预算指标与长期的自身企业发展战略不相适应，各期编制的预算衔接性差，预算管理常常处于本末倒置的状态，使得各年度、季度和月份预算的推行无助于包装印刷企业中长期发展目标的实现，并且企业预算编制出发点也不尽相同，这样的预算管理难以取得预期的效果。
2、预算经不起市场检验。由于预算管理本身存在封闭心态，预算管理过程往往容易忽视对市场的调研与预测，使很多预算指标与包装印刷企业的外部环境不相容，整个预算指标体系难以被市场所接受，经不起市场检验的预算制度很难有效地在包装印刷企业中实施。而且，预算指标缺乏弹性，缺乏对市场的应变能力，这也使得包装印刷企业的预算工作难以推行。
3、预算与包装印刷企业的生产情况相脱节，编制的预算缺乏必要的客观性。很多包装印刷企业以历史指标值和过去的活动为基础，确定中长期的预算指标值，没有认真地对包装企业的中长期活动作一评估。如果包装印刷企业及其各部门间的活动变化不大，按照预算方法制定，可以接受，但在包装印刷企业及其各部门的活动变化较大或扩张速度较快时，用上面的办法制定预算，会使预算指标缺乏客观性。而缺乏客观性的预算指标值难以成为考核和评价员工的有效基准，这样的预算管理制度实施起来效果不佳。
4、执行预算缺乏有效的考核与激励措施。考核和奖惩制度缺乏或措施落实不到位，是造成包装印刷企业预算目标无法实现的一个重要原因。在预算管理过程中，以预算标准考核责任单位和责任人，并以考核结果对他们执行奖惩时，被考核方往往都会强调客观因素对活动绩效的影响，而有意回避主观方面的原因，对考核方则由于各种因素常常也会参杂个人情感去评价被考核方，使考核过程在有名无实下进行;或者考核后没有严谨的配套奖惩措施，或缺乏应有的激励机制，使考核工作流于形式，从而造成预算指标约束作用的丧失，使整个预算工作失去价值。
(三)预算编制形式化
预算编制是包装印刷企业实施预算管理的起点，也是预算管理的关键环节。采用什么样的预算方法编制预算，对预算目标的实现有着至关重要的影响，从而直接影响到预算管理的效果。目前，编制预算通常采用固定预算、弹性预算、滚动预算、零基预算和概率预算等，要清楚不同的预算编制方法，适应不同的情况。而云南多数包装印刷企业均采用增量或减量预算编制，原因主要有三个方面:(1)增量或减量预算的编制简单;(2)给预算确定中的各项指标留下空间;(3)承认历史水平的合理性。尽管增量或减量已经考虑了某些非正常因素，但确立增量或减量的幅度在很大程度上具有主观性，致使预算的编制未能真正起到提高效率的作用。
(四)预算审查批准中的非客观性因素影响较大
1、预算缺乏严谨的讨论与分析。一般情况下，决策层多以预算方案可性度作为是否批准该预算的主要依据，来确定预算方案能否实施，对其预算是否充分，符不符合预算管理要求，能否达到预期效果，缺乏严谨的讨论与分析。因此，都带有很大的主观成分，也容易流于形式。为了使预算能够真正起到细、化战略管理的作用，预算的审批应保证与公司预算的编制假设或编制依据是否与企业发展战略一致，预算编制的内容是否完整，其指标的计算方法或确定原则是否与包装印刷企业预算制度规定的原则和预算方法一致，以确保项目预算的准确性和可实施性。也就是说，预算应根据预算编制方法来制定，而不能只注重预算结果。
2、对预算的准确度期望值过高。预算是包装印刷企业对中长期发展的一种计划安排，在预算确定中体现为一系列的具体指标，这些指标尽管考虑了不确定因素对中长期的影响，其估算既有合理性，但实际执行起来其结果与预测指标仍存在差异，甚至差异性很大。尽管管理层总是希望预算值与实际执行结果尽可能接近，从而能够不偏不倚地落实既定方针。但执行的结果往往会发生，要么预算指标过高，要么低于预算希望值，很少有包装印刷企业能够使预算指标同实际执行结果接近或吻合。这样，所产生的结果，使得各企业负责人十分差异，不知所措。
3、管理部门的预算考核只注重费用节约额。许多包装印刷企业尽管实施了预算管理，但对管理费用的支出仍按预算控制的办法和理念实行。对此大多数企业认为，对管理费用实施预算管理的主要目的就是要通过预算控制费用，以使费用支出不超过预算。在这种思想指导下，很多包装印刷企业以此规定了管理费用超支或节约奖惩办法。这样所导致的结果就是，有些配合部门为了规避处罚或得到奖励，削减了一些必要的活动。从而产生了减少工作，多得奖励，消极怠工的矛盾现象，这与实施管理费用预算控制的目的相违背。进行预算考核时，我们以为应首先看其中管理活动是否按质按量完成，只有在百分之百完成各项管理活动情况下节约的费用才可获得奖励，反之，就应该给予处罚。
三、完善云南包装印刷企业预算管理的对策与建议
(一)更新包装印刷企业预算管理的理念
1、确立“以企业战略为基础的实施预算管理”新理念，使日常的预算管理成为包装印刷企业实现中长期发展战略的基石。预算管理是对计划的数字化反映，是落实企业发展战略的有效手段。因此，包装印刷企业在实施预算管理之前，应该认真深入地进行市场调研和企业资源的分析，特别是政策把控，明确自己的中长期发展目标，以此为基础制定和编制各期的预算，使包装印刷企业各期的预算与企业预算衔接起来，避免预算工作的盲目性。
2、确立“面向市场编制预算”的新理念，使预算指标经得起市场的检验。包装印刷企业预算的基础大多是订单预算，只有预计的订单额确定了，一定时期的生产预算、采购预算、直接材料预算、直接人工预算、间接生产费用预算、期间费用预算、预算资产负债表、预算损益表和预算现金流量表等才能最终确定下来。因此，为了应对市场的变化，包装印刷企业制定的预算应该具有一定的弹性，其指标值要与预算相吻合，为预算工作的顺利开展留有余地，减少过大的预算刚性给预算管理工作带来的风险。
3、确立“面向中长期和基本活动分析来编制预算”的新理念，要使预算指标客观公正，并且容易实施，包装印刷企业的生产活动是预算的基础和成本费用的动因，包装印刷企业中长期活动则是包装印刷企业预算数值大小的直接决定因素。因此，以包装印刷企业中长期活动的预测为基础，并将这些活动在各单位、部门之间进行合理的分解，才能使包装印刷企业的预算指标接近实际状况，使预算管理工作的控制与激励作用得以发挥，从总体上杜绝无效活动的发生，同时又保障包装企业各项增值活动的顺利实施。
(二)科学编制预算
1、对于小规模包装印刷企业或者业务比较单一的包装其他企业，可以就实施的目标与管理控制来编制预算。具体地说，预算内容要以营业收入、成本费用、现金流量为重点。这是因为销售收入是整个预算管理的中枢环节，它上承市场调查与预测，下启企业在整个预算期的经营活动计划。营业收入预算是否恰当，关系到整个预算的合理性和可行性。成本费用预算是预算支出的重点，在收入一定的情况下，成本费用是决定包装印刷企业经济效益高低的关键因素。生产成本和费用的控制也是包装印刷企业管理的基本功，可以反映出企业管理的水平。现金流量预算则是包装印刷企业在预算期内全部经营活动安全运行的保证，否则整个预算管理将是无米之炊。在包装印刷企业预算管理中，特别是对资本性支出的预算管理要全面，要坚决贯彻“量入为出，量力而行”的原则。
2、从预算编制方法的选择来看，随着预算管理水平的不断提高，预算编制方法，也不断发展，形成了包括固定预算、弹性预算、滚动预算、零基预算和概率预算的一个系列方法。包装印刷企业在编制预算的过程中，应根据自己的外部环境及企业的预算水平进行选择。对于市场价格及企业市场份额情况不很确定的包装印刷企业，应尽量采用弹性预算;而对于市场情况比较确定的企业，则采用固定预算更为合适。另外，包装印刷企业预算水平也是选择预算编制方法需要考虑的一个重要因素，预算水平较高的包装印刷企业可以选择较为先进复杂的预算方法，如滚动预算和零基预算;而对于预算水平较低的包装印刷企业，则尽量从编制简单易行的预算开始(如固定预算)，以防引起工作的混乱。
(三)建立科学的预算管理决策体系
设置预算评审机制是提高决策水平的重要途径。预算机制应由各个主要职能部门的经理或负责人组成，由董事长或总经理担任主席。这个机制的工作是使包装印刷企业内各部门甚至部门内各员工专门信息的交流更为方便，并使各单位和部门就基础假设达成一致。从根本上说，只有经过预算评审机制的审批，才能接受一项预算或预测数据。
(四)周期战略管理策略相适应。
对于周期性明显的包装印刷企业，可以采用周期预算来编制中长期预算，以便与企业的周期战略管理策略相适应。一方面，以企业周期作为预算编制的基础，能使包装印刷企业在对中长期进行预测时明确包装印刷企业编制预算时所处的周期阶段，从而根据包装印刷企业环境和企业活动的周期性规律，对包装印刷企业的中长期环境和状况进行预测，这样才能使预算更加符合包装印刷企业的实际情况。另一方面，战略管理的一个重要实现方式就是以周期战略为目标的。而包装印刷企业恰恰是周期性明显的生产单位，这就更加要求包装印刷企业以周期为基础来编制预算。在以周期为基础编制预算时，要注意针对的是企业生命周期，因为经济周期、行业生命周期属于企业的外部环境因素，而产品生命周期则属于企业经营活动规律的一个组成部分。
(五)正确理解预算管理与绩效的关系
预算是一种系统的科学方法，用来编制包装印刷企业的财务、实物以及人力等资源，目的是实现包装印刷企业既定的战略目标。对此，包装印刷企业可以通过预算来监控战略目标的实施进度，有利于控制开支。预算本身并不是最终目的，更多的是充当联系企业战略与经营绩效的工具。预算体系在分配资源的基础上，主要用于衡量与监控企业所属单位、部门的经营绩效，以确保最终实现企业的战略目标。包装印刷企业的经营管理是一个相对复杂的系统，因此要与企业绩效管理体系相吻合，形成一个完整的企业业绩控制系统，预算才能达到发挥其战略监控的作用。
(六)建立适合自身特点的预算管控系统
企业不同，采取的预算方法也不同，因此，云南包装印刷企业要结合自身特点建立一套适合企业内部的科学预算控制组织系统。首先要从建立分级预算控制体制，包装印刷企业除了建立和完善一级预算以外，对于一些重要的单位和部门的预算和项目预算，应该将预算进一步的细化，尽可能的建立起二级预算，并正确划分各级预算归口管理部门，对一些不符合管理要求或流程的，需要进行组织再造或流程再造，同时要建立健全预算反馈机制，预算控制系统要充分发挥其应有的职能，通过组织构建形成灵活有效的预算反馈机制，使预算反馈机制与预算执行方式相适应。对预算的编制还要注意与计算机和网络技术结合起来，提高预算的准确性和高效率。
综上所述，预算管理是一项全员参与、全面覆盖和全程跟踪、控制的系统工程。职工是企业经营的参与者和执行者，企业经营的好坏直接关系到其自身利益，为了确保预算各项主要指标的全面完成，必须全员参与并制定严格的预算考核办法，依据各责任部门对预算的执行结果，实施绩效考核。考核办法可采用月度预考核、季度兑现或年度清算等，并做到清算结果奖惩贯彻到位。把预算执行情况与经营者、职工的经济利益挂钩，奖惩分明，从而使经营者、职工与企业形成责、权、利相统一的责任共同体，最大限度地调动经营者、职工的积极性和创造性。
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